Учет основных средств: список бухгалтерских проводок

Что относится к основным средствам

Не все объекты можно учитывать как основные средства. К ОС относят активы, которые одновременно соответствуют критериям (п. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. У объекта есть материально-вещественная форма.
2. Активы могут принести экономическую выгоду в будущем.
3. Имущество предназначено для использования в производстве или продаже товаров, выполнении работ, услуг, для управленческих нужд и других целей, например, передачи во временное пользование за плату. Другое возможное назначение — получение дохода от прироста стоимости в долгосрочной перспективе (больше 12 месяцев), если купля-продажа не является основной деятельностью компании.

Основные средства разделяют по видам и группам (п. 11 ФСБУ 6/2020). Классификация по видам:

• недвижимость;
• машины, оборудование;
• транспорт;
• хозяйственный и производственный инвентарь.

Капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже не относятся к основным средствам.

Классификация по группам зависит от срока полезного использования. Всего выделяют 10 групп ОС. Подробнее — Классификатор основных средств по амортизационным группам

Важно! Для классификации актива как ОС важен срок его предполагаемого использования. Если он не превышает 12 месяцев, объект включают в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019).

На какую дату принимают к учету ОС

Основные средства принимаются к бухучету на дату завершения капвложений, которые связаны с их созданием или приобретением (п. 18 ФСБУ 26/2020). Вот что это значит на практике:

1. Все затраты на создание или покупку ОС уже понесены, а их сумма — определена.
2. Объект полностью готов к эксплуатации.

Если же объект начали использовать до полного завершения капвложений, основным средством признают только используемую часть вложений. А стоимость вложений между используемой и незавершенной частями распределяют обоснованно и рационально — тем способом, который закреплен в учетной политике. Как вариант: пропорционально физическому показателю, который характерен для ОС. Например, для здания это — площадь.

Какие проводки использовать для учета ОС

ОС отражают на счетах (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Чаще всего применяют счет 01: через него проводят поступление и списание, изменение первоначальной стоимости и другие операции с ОС. Счет 03 используют только в особых случаях — когда компания изначально не планирует использовать приобретенный актив для производства и других собственных нужд. К примеру, на счете 03 учитывают инвестиционную недвижимость.

Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне

Попробовать

Поступление ОС

Прежде чем принять объект к учету, надо проанализировать его характеристики и условия использования. Если актив соответствует критериям, его признают как ОС.

Основные средства учитывают проводкой Дт 01 Кт 08 — для капитализации затрат на их приобретение и подготовку к использованию. Так формируется первоначальная стоимость ОС.

Важно! Дата начала эксплуатации ОС — его дата принятия к учету. Эту дату можно зафиксировать приказом о вводе в эксплуатацию или актом, но это не обязательно. После формирования проводки программа сама заполнит акты ОС-1, ОС-1а или ОС-1б и инвентарную карточку: их можно распечатать в любой момент (п. 37 ФСБУ 6/2020). Инвентарный номер тоже присваивается автоматически.

Пример

Компания приобрела ОС по договору купли-продажи. Стоимость объекта — 357 000 рублей, НДС 20% — 59 500 рублей. Актив крупногабаритный, поэтому пришлось оплатить его доставку: услуги транспортной компании обошлись в 50 000 рублей. НДС они не облагаются.

Проводки по учету ОС:

Списание ОС

Основные средства списывают с учета, если:

1. Актив больше не приносит экономическую выгоду. К примеру, объект морально или физически устарел. Или же компания больше не ведет деятельность, для которой покупала это ОС.
2. Актив выбыл. Причина выбытия может быть любой — продажа, безвозмездная передача, кража, уничтожение и проч. 

Полностью самортизированные объекты, которые еще используются, списывать не надо — ФСБУ 6/2020 этого не предусматривает. Такие ОС можно продолжать учитывать на счете 01, но надо перепроверить срок полезного использования.

Если же объект больше не годится для использования, составьте акт ОС-4 или собственный акт по ликвидации или утилизации. На основании этого акта спишите основное средство. А необходимость списания можно подтвердить дефектной ведомостью или распоряжением руководителя.Важно! Если у вас есть основное средство, которое долго не используется и вы собираетесь его продать, переведите его в долгосрочные активы к продаже — на счет 41. Можно использовать субсчет 41.ДАП.

Для списания ОС составляют такие проводки:

1. Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости ОС.
2. Дт 02 Кт 01.09 — списание амортизации.
3. Дт 01.09 Кт 60.1 — признание расходов на демонтаж сторонней организацией, утилизацию, ликвидацию.
4. Дт 10 Кт 01.09 — приход материалов для собственного использования.
5. Дт 41.1, 41.ДАП Кт 01.09 — приход металлолома, другого вторсырья для дальнейшей продажи.
6. Дт 91.2, 01.09 Кт 01.09, 91.1 — финансовый результат от списания объекта.

Пример

Компания провела частичную ликвидацию ОС. Комиссия составила акт и определила в нем ликвидируемую часть ОС и приходящиеся на нее первоначальную стоимость и начисленную амортизацию.

Первоначальная стоимость ОС — 15 000 000 рублей. Амортизация — 7 000 000 рублей. Ликвидируется 25% объекта. Надо списать:

• 3 750 000 рублей первоначальной стоимости;
• 1 750 000 рублей амортизации.

Изменение первоначальной стоимости отражают в разделе 5 карточки ОС-6 (письмо Минфина от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479).

Проводки:

Продажа ОС

При продаже обязательно составляют документ о передаче ОС — накладную или акт. Как только в бухпрограмме проведут продажу объекта, система сфоримрует акт ОС-1 и внесет отметку о выбытии в инвентарную карточку. Доходы и расходы от продажи показывают на счете 91.

Если продали ОС, не восстанавливайте НДС. Надо начислить налог со стоимости по договору и выставить счет-фактуру. Когда продаете нежилую недвижимость, начисляйте НДС на дату передачи объекта: дата регистрации перехода права собственности в этом случае не важна. А вот с продажи жилья НДС начислять не надо (ст. 149, 167 НК РФ).

Стандартные проводки при продаже ОС:

1. Дт 62.01 Кт 91.1 — учет дохода от продажи.
2. Дт 91.2 Кт 68.2 — начисление НДС.
3. Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости.
4. Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации.
5. Дт 91.2 Кт 01.09 — включение балансовой стоимости актива в расходы. Если подписали акт приема-передачи недвижимости до регистрации, перенесите балансовую стоимость ОС на счет 45. После регистрации перехода прав собственности балансовую стоимость можно списать (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74052).

Пример

Компания продала ОС за 150 000 рублей без НДС. Объект полностью самортизирован. Его балансовая стоимость — 2 500 000 рублей. Проводки будут такими:

Амортизация ОС

Амортизацию отражают на счете 02. Ее начисляют на последнее число каждого месяца. А начинают начислять или с месяца принятия объекта к учету, или со следующего месяца.

В бухучете основной способ начисления амортизации — линейный, но есть еще методы уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции. Вот как рассчитывают амортизацию линейным способом: вычитают из балансовой ликвидационную стоимость и делят на остаток СПИ в месяцах (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Бухгалтерские записи по амортизации зависят от того, для каких целей используют ОС:

1. Дт 20 Кт 02 — начисление амортизации ОС для производства товаров, работ, услуг
2. Дт 26 Кт 02 — начисление амортизации ОС для управленческих нужд.
3. Дт 44 Кт 02 — начисление амортизации ОС для продажи товаров, работ, услуг.

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Попробовать

Переоценка ОС

Порядок учета зависит от того, какую провели переоценку — инвестиционной недвижимости или остальных ОС.

ОС не относится к инвестиционной недвижимости

Есть два варианта бухучета (п. 17 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. Пересчитать первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленную амортизацию так, чтобы балансовая стоимость объекта равнялась его справедливой стоимости. Надо сделать две проводки по корректировке первоначальной стоимости ОС и амортизации.
2. Сначала уменьшить первоначальную (переоцененную) стоимость ОС на накопленную амортизацию, а потом пересчитать балансовую стоимость так, чтобы она равнялась справедливой. Понадобится одна корректировочная проводка.

Важно! Справедливая стоимость ОС — стоимость, которую бы получили при продаже объекта или заплатили за добровольную передачу обязательства на дату оценки объекта (п. 9 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Сумму дооценки ОС относят на добавочный капитал. Но если дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) объекта, признанной в расходах в прошлом периоде, ее включают в прочие доходы того периода, в котором проводилась переоценка. А если сумма дооценки больше суммы уценки (обесценения), разницу относят на добавочный капитал (п. 18, 20 ФСБУ 6/2020, п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Проводки по бухучету дооценки — в таблице.

Пример

Компания отражает дооценку ОС. Переоценку проводили через пересчет балансовой стоимости. Раньше объект не переоценивали. Основные параметры актива:

• первоначальная стоимость — 3 000 000 рублей;
• накопленная  амортизация на дату переоценки — 300 000 рублей;
• справедливая стоимость на дату переоценки — 3 160 000 рублей;
• балансовая стоимость до переоценки — 2 700 000 рублей (3 000 000 — 300 000);
• коэффициент пересчета (отношение справедливой к балансовой стоимости) — 1,17 (3 160 000 / 2 700 000);
• переоцененная стоимость ОС — 3 510 000 рублей (3 000 000 х 1,17);
• накопленная амортизация с учетом дооценки — 351 000 рублей (300 000 х 1,17).

Проводки:

Сумму уценки ОС обычно включают в прочие расходы. Но часть, которая не превышает сумму дооценки ОС, отнесенную на добавочный капитал в прошлых периодах, признают за счет уменьшения этой дооценки. Если уценка больше дооценки, разницу включают в прочие расходы в том периоде, когда провели переоценку (п. 19 ФСБУ 6/2020, п. 11 ПБУ 10/99).

Проводки по уценке — в таблице:

Пример

Компания отражает уценку ОС. Переоценку проводили через пересчет балансовой стоимости. Раньше объект не переоценивали. Основные параметры актива:

• первоначальная стоимость — 2 000 000 рублей;
• накопленная амортизация на дату переоценки — 800 000 рублей;
• справедливая стоимость на дату переоценки — 1 100 000 рублей;
• балансовая стоимость на дату переоценки — 1 200 000 рублей (2 000 000 — 800 000).

Проводки:

ОС относится к инвестиционной недвижимости

Если компания переоценивает инвестиционную недвижимость, эту группу ОС не надо амортизировать (п. 28 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина № ИС-учет-29). При переоценке нужно скорректировать стоимость инвестиционной недвижимости так, чтобы она равнялась справедливой стоимости (п. 21 ФСБУ 6/2020). Какую стоимость корректировать — первоначальную или уже переоцененную — значения не имеет.

Результаты показывают в периоде проведения переоценки. Если актив дооценивают, результат учитывают в прочих доходах, если уценивают — в прочих расходах (п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Все это отражают такими записями:

Порча ОС

Если объект не подлежит восстановлению, его списывают с учета. Для этого используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Для списания испорченного ОС составляют такие проводки:

Ремонт ОС

Если объект испортился, но его можно починить, проводят текущий или капитальный ремонт. Расходы на ремонт силами подрядчика учитывают по актам выполненных работ, на ремонт своими силами — по требованиям-накладным, ведомостям, бухсправкам.

Резерв на ремонт в бухучете создавать не надо. Расходы по текущим исправлениям и ремонту из-за поломок и аварий учитывают в том периоде, в котором их фактически произвели (п. 16 ФСБУ 26/2020).

Текущий ремонт отличается от капитального только одним — затраты на него несущественны. Уровень существенности каждая организация определяет сама и закрепляет в учетной политике. К примеру, устанавливает в процентах к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта.

Проводки:

1. Текущий ремонт — Дт 20, 23, 26, 44 Кт 60, 02, 10, 69, 70.
2. Ремонт в связи с аварией, поломкой — Дт 91.2, Кт 60, 02, 10, 69, 70.
3. Капитальный ремонт — Дт 08 Кт 60, 02, 10, 69, 70. 

Расходы на плановый капремонт, который проводят реже, чем раз в год, амортизируют в течение СПИ, равного межремонтному периоду (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Пример

Компания провела плановый капремонт здания. Расходы составили 1 500 000 рублей без НДС. Кроме того, после ремонта получили вторсырье на 100 000 рублей. В будущем его можно реализовать. Следующий капремонт планируется через 10 лет.

Бухгалтер уменьшает расходы на капремонт на стоимость вторсырья: 1 500 000 — 100 000 = 1 400 000 рублей. Эти затраты надо принять к учету как отдельное основное средство с первоначальной стоимостью в 1 400 000 рублей. Амортизацию начисляют за первый и последующий месяцы в сумме 15 000 рублей.

В бухучете делают такие записи:

Как учитывать малоценные основные средства

Если у объекта невысокая стоимость, но срок полезного использования — больше 12 месяцев или операционного цикла свыше 12 месяцев, его тоже учитывают как ОС. Есть два способа учета, и оба позволяют списывать затраты на приобретение и создание малоценки в пределах лимита стоимости.

Важно! Лимит стоимости ОС для единовременного списания законом не установлен. Утвердите его на локальном уровне в учетной политике.

Лимит стоимости для совокупности объектов ОС. Чтобы установить такой лимит, в учетной политике надо определить категории основных средств, информация о которых несущественна для компании с учетом ее отраслевых особенностей и структуры активов. Лимит можно ввести для конкретных видов, групп, сегментов ОС и т.д. — в отношении всей совокупности активов.

Лимит стоимости для отдельных объектов ОС. Особых ограничений нет, но его величина не должна быть существенной для компании. Минфин рекомендует именно этот способ (Приложение к Письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Если первоначальная стоимость отдельного ОС ниже лимита компании, ее надо включить в расходы или в стоимость других активов единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Проводки для единовременного списания затрат на малоценку показали в таблице.

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/45201-uchet_osnovnyh_sredstv_buhgalterskie_provodki